दक्षिण कोरिया ने वैश्विक न्यूनतम कर के लिए अग्रणी फाइलिंग शुरू की, कॉर्पोरेट कराधान के नए युग का आगाज़

बहुराष्ट्रीय कराधान के नए युग की शुरुआत

दक्षिण कोरिया की राष्ट्रीय कर सेवा (NTS) अगले महीने ऐतिहासिक वैश्विक न्यूनतम कॉर्पोरेट कर व्यवस्था के तहत दाखिल होने वाले दस्तावेजों की पहली खेप स्वीकार करने के लिए अपने दरवाजे खोलेगी। यह बदलाव इस बात में ऐतिहासिक मोड़ है कि दुनिया बहुराष्ट्रीय उद्यमों पर कर कैसे लगाती है। 1 मई से कोरिया में काम कर रहे 2,500 से अधिक बहुराष्ट्रीय उद्यम समूहों, जिनमें 10,000 से अधिक अलग-अलग इकाइयां शामिल हैं, को जटिल दस्तावेज दाखिल करने शुरू करने होंगे, ताकि यह सुनिश्चित हो कि वे अपनी वैश्विक आय पर कम-से-कम 15 प्रतिशत कर चुकाएं।

यह फाइलिंग अवधि 30 जून, 2026 तक चलेगी और दिसंबर 2022 में दक्षिण कोरिया द्वारा लागू किए गए नियमों के तहत वित्त वर्ष 2024 के लिए पहली अनुपालन समय-सीमा है। पात्र कंपनियों में लगभग सभी प्रमुख घरेलू समूहों के साथ-साथ गूगल और एप्पल जैसी विदेशी दिग्गज कंपनियां शामिल हैं। इनके सामने अब ऐसी नई स्थिति है जिसमें कर आश्रयों और मुनाफा दूसरी जगह स्थानांतरित करने की रणनीतियों को व्यवस्थित रूप से खत्म किया जाएगा। यह व्यवस्था इस बात से परे लागू होगी कि कंपनी की अंतिम मूल इकाई सियोल, सिलिकॉन वैली या किसी अन्य क्षेत्राधिकार में स्थित है।

यह पहल आर्थिक सहयोग और विकास संगठन (OECD) के आधार क्षरण और लाभ स्थानांतरण 2.0 के स्तंभ दो ढांचे के अनुरूप है, जिसे विनाशकारी कर प्रतिस्पर्धा पर अंकुश लगाने के लिए 143 देशों ने मंजूरी दी थी। इस व्यवस्था के तहत, यदि किसी कम-कर वाले क्षेत्राधिकार में सहायक कंपनी 15 प्रतिशत से कम प्रभावी दर से कर चुकाती है, तो इस कमी की भरपाई या तो उस सहायक कंपनी के स्थान पर या मूल कंपनी के गृह देश में करनी होगी। दक्षिण कोरिया इन नियमों को पूरी तरह लागू करने वाला पहला क्षेत्राधिकार है। इससे सियोल वैश्विक आंदोलन में सबसे आगे है, जो कॉर्पोरेट कराधान की सीमाओं को नए सिरे से तय कर रहा है।

इस उपक्रम का पैमाना बड़ा है। NTS ने 2,547 अलग-अलग बहुराष्ट्रीय समूहों से जुड़ी 10,188 घरेलू इकाइयों को फाइलिंग संबंधी दिशा-निर्देश भेजे हैं। इन इकाइयों को निर्धारित अवधि के भीतर अपनी पहली GloBE सूचना विवरणी पूरी करनी होगी और किसी भी अतिरिक्त कर देनदारी का भुगतान करना होगा। सरकारी इकाइयां, अंतरराष्ट्रीय संगठन, गैर-लाभकारी समूह और पेंशन फंड इन आवश्यकताओं से छूट प्राप्त हैं, लेकिन लगभग सभी अन्य बड़े कॉर्पोरेट ढांचे इसके दायरे में आते हैं।

वैश्विक न्यूनतम कर व्यवस्था को समझना

वैश्विक न्यूनतम कर दो परस्पर जुड़ी व्यवस्थाओं के जरिए काम करता है, जिन्हें आय समावेशन नियम (IIR) और कम कर वाले मुनाफे का नियम (UTPR) कहा जाता है। ये तकनीकी प्रावधान उस व्यवस्था की रीढ़ हैं जिसे कर विशेषज्ञ GloBE नियम कहते हैं। GloBE, Global Anti-Base Erosion का संक्षिप्त रूप है। आम कारोबारी पर्यवेक्षक के लिए, ये नियम प्रभावी कर दरों की एक न्यूनतम सीमा तय करते हैं, जिसके नीचे दर गिरने पर अतिरिक्त भुगतान करना पड़ता है।

IIR के तहत, कोरियाई अंतिम मूल इकाई को उन सहायक कंपनियों के मुनाफे पर अतिरिक्त कर चुकाना होगा, जो ऐसे क्षेत्राधिकारों में काम करती हैं जहां प्रभावी कर दर 15 प्रतिशत से कम है। यदि मूल कंपनी अपने गृह देश में IIR के अधीन नहीं है, तो यह जिम्मेदारी कॉर्पोरेट शृंखला में मध्यवर्ती मूल इकाइयों या आंशिक स्वामित्व वाली मूल इकाइयों पर आ जाती है। UTPR एक बैकस्टॉप की तरह काम करता है: यदि मूल कंपनी का क्षेत्राधिकार IIR लागू करने में विफल रहता है, तो बहुराष्ट्रीय कंपनी जहां काम करती है, वे देश अतिरिक्त कर वसूल सकते हैं।

एक ठोस उदाहरण लें: एक कोरियाई समूह देश A में एक सहायक कंपनी चलाता है, जहां वह 10 अरब वॉन की आय पर कोई कर नहीं चुकाता। साथ ही, देश B में उसकी एक शाखा है, जो 20 अरब वॉन की आय पर 1 अरब वॉन (5 प्रतिशत) कर देती है। नए नियमों के तहत, कंपनी को कोरियाई NTS को कुल 3.5 अरब वॉन अतिरिक्त कर चुकाना होगा। इसमें देश A के लिए 1.5 अरब वॉन (10 अरब का 15 प्रतिशत) और देश B के लिए 2 अरब वॉन (20 अरब वॉन की आय पर 10 प्रतिशत अतिरिक्त कर) शामिल हैं।

दक्षिण कोरिया की फाइलिंग आवश्यकताओं का दायरा

NTS ने कोरिया में लगभग 2,547 बहुराष्ट्रीय उद्यम समूहों की पहचान की है, जिनकी 10,188 घटक इकाइयां इन आवश्यकताओं के दायरे में आती हैं। इसमें शामिल होने की सीमा समेकित राजस्व पर आधारित है: समूहों का वार्षिक राजस्व पिछले चार वित्त वर्षों में से कम-से-कम दो वर्षों में 750 मिलियन यूरो (लगभग 1.1 ट्रिलियन से 1.3 ट्रिलियन कोरियाई वॉन) होना चाहिए। वित्त वर्ष 2024 के लिए चल रही फाइलिंग के मामले में अधिकारियों ने 2020 से 2023 तक के राजस्व आंकड़ों की जांच की।

अहम बात यह है कि दक्षिण कोरिया में फाइलिंग की बाध्यता इस बात से स्वतंत्र है कि अंतिम मूल कंपनी का मुख्यालय कहां है। भले ही मूल कंपनी ऐसे क्षेत्राधिकार में स्थित हो जिसने वैश्विक न्यूनतम कर नियम लागू न किए हों, उसकी कोरियाई सहायक कंपनियों को फिर भी NTS के पास फाइलिंग करनी होगी। इसके उलट, सरकारी इकाइयों, अंतरराष्ट्रीय संगठनों, गैर-लाभकारी संगठनों और पेंशन फंडों को इन व्यवस्थाओं से स्पष्ट छूट प्राप्त है।

इस पहली फाइलिंग अवधि में विदेशी निवेश वाली कंपनियों पर विशेष ध्यान दिया जा रहा है। जटिल क्षेत्राधिकार-आधारित गणनाओं में इकाइयों की मदद के लिए NTS ने अंग्रेजी और कोरियाई में विस्तृत मार्गदर्शिका सामग्री वितरित की है, जिसमें 2024 की वैश्विक न्यूनतम कर फाइलिंग गाइड भी शामिल है। प्रक्रियागत बुनियादी बातों और क्षेत्र से जुड़े सवालों पर चर्चा के लिए कंपनियों और कर एजेंटों का एक विशेष जानकारी सत्र 8 मई को निर्धारित है।

2025 के तकनीकी संशोधन और सुरक्षित छूट

हाल के विधायी सुधारों ने इस ढांचे में जटिलता और राहत, दोनों की नई परतें जोड़ी हैं। 31 दिसंबर, 2024 को अधिनियमित कानून संख्या 20612 ने कई संशोधन पेश किए, जो 1 जनवरी, 2025 या उसके बाद शुरू होने वाले वित्त वर्षों से प्रभावी होंगे और कंपनियों की देनदारियों की गणना को प्रभावित करेंगे।

महत्वपूर्ण बदलावों में, अनुच्छेद 67(4) घाटे के लिए विशेष प्रावधान करता है। कुल स्थगित कर समायोजन की गणना के बजाय, घटक इकाइयां अब क्षेत्राधिकार के आधार पर GloBE घाटे के 15 प्रतिशत को स्थगित कर परिसंपत्ति के रूप में लागू कर सकती हैं। पहले वित्त वर्ष में यह विकल्प चुनने के बाद, इसे बाद के वर्षों में अपने आप जारी रखा जाएगा। इसके अलावा, अनुच्छेद 80 एक संक्रमणकालीन UTPR सुरक्षित छूट लागू करता है। इसके तहत, यदि अंतिम मूल इकाई के क्षेत्राधिकार में कॉर्पोरेट आयकर दर कम-से-कम 20 प्रतिशत है, तो UTPR के तहत अतिरिक्त कर की राशि शून्य मानी जाएगी। यह सुरक्षित छूट खास तौर पर उन वित्त वर्षों पर लागू होती है जो 31 दिसंबर, 2025 को या उससे पहले शुरू हों और 31 दिसंबर, 2026 से पहले समाप्त हों।

संशोधन UTPR के अतिरिक्त कर के आवंटन के तरीकों को भी स्पष्ट करते हैं और फाइलिंग की समय-सीमाएं बढ़ाते हैं। अनुच्छेद 83 अब स्पष्ट करता है कि यदि GloBE सूचना विवरणी दाखिल करने की मानक तारीख 30 जून, 2026 से पहले पड़ती है, तो समय-सीमा अपने आप बढ़कर उस तारीख तक हो जाएगी। ये प्रावधान OECD के जारी प्रशासनिक दिशानिर्देशों को दर्शाते हैं, जिनमें दिसंबर 2023 के वे अपडेट भी शामिल हैं जिन्हें दक्षिण कोरिया ने व्यवस्थित रूप से घरेलू कानून में शामिल किया है।

डेटा प्रबंधन की चुनौती

इस विधायी ढांचे के पीछे एक बड़ी परिचालन चुनौती है। कर विभागों को अब कई क्षेत्राधिकारों और लेखांकन मानकों के तहत अभूतपूर्व बारीकी से डेटा जुटाना, उसका विश्लेषण करना और रिपोर्ट करना होगा। GloBE सूचना विवरणी में संगठनात्मक ढांचे, स्टॉक मुआवजे, पेंशन खर्च और ऐसे अनेक विकल्पों का विवरण देना होगा जो पूरे बहुराष्ट्रीय समूह पर लागू होते हैं।

मामला और जटिल इसलिए हो जाता है क्योंकि कंपनियों को वित्तीय लेखांकन मानकों (जो GloBE आय तय करते हैं) और कर लेखांकन (जो शामिल करों का निर्धारण करता है) के बीच के अंतर का मिलान करना होगा। अमेरिकी बहुराष्ट्रीय कंपनियों के लिए इसमें मौजूदा विदेशी कर क्रेडिट प्रणालियों, सबपार्ट F आय और वैश्विक अमूर्त कम-कर आय (GILTI) व्यवस्थाओं के साथ गणनाओं का समन्वय करना शामिल है। डेटा सुसंगत और व्यापक होना चाहिए तथा सीमित समय-सीमा में उपलब्ध होना चाहिए, जो तिमाही कर प्रावधानों के अनुरूप हो।

कर विशेषज्ञ अब ऐसे डेटा ढांचे की जरूरत पर जोर दे रहे हैं जो अलग-अलग ERP प्रणालियों, स्प्रेडशीट और ईमेल रिकॉर्ड से मिली जानकारी को एक जगह केंद्रित कर सत्य का एकल स्रोत उपलब्ध कराएं। स्वचालित कार्यप्रवाह और विशेष गणना इंजन के बिना, अनुपालन का बोझ सबसे सक्षम कर विभागों पर भी भारी पड़ सकता है।

वैश्विक संदर्भ और अमेरिका को मिली छूट

दक्षिण कोरिया का सख्त क्रियान्वयन अमेरिकी बहुराष्ट्रीय कंपनियों को प्रभावित करने वाले हालिया घटनाक्रमों से अलग है। जून 2025 में कनाडा के बान्फ में हुए G7 शिखर सम्मेलन में वित्त मंत्रियों ने एक समझौता किया, जिसके तहत अन्य देशों द्वारा स्तंभ दो को लागू करने से अमेरिका में स्थित बहुराष्ट्रीय कंपनियों को प्रभावी रूप से छूट मिलती है। वित्त मंत्री स्कॉट बेसेंट की आंशिक भागीदारी में हुई इस बातचीत के दौरान यह व्यवस्था उस सौदे के हिस्से के रूप में सामने आई, जिसमें अमेरिकी कानून से प्रस्तावित जवाबी कर प्रावधान हटाने पर सहमति बनी। इन प्रावधानों के तहत अमेरिका में काम करने वाली विदेशी कंपनियों को दंडित किया जाना था।

इस छूट का अर्थ है कि जहां कोरियाई और यूरोपीय बहुराष्ट्रीय कंपनियों को पूरी तरह अनुपालन करना होगा, वहीं उनके अमेरिकी प्रतिस्पर्धी सार-आधारित आय बहिष्करण और अन्य खामियों के सहारे 15 प्रतिशत न्यूनतम कर से बच सकते हैं। इस अंतर से दो-स्तरीय व्यवस्था बनती है, जिसमें अनुपालन की बाध्यताएं कॉर्पोरेट मुख्यालय के स्थान के आधार पर काफी अलग-अलग हैं। इस बीच, पड़ोसी वियतनाम ने भी अपना डिक्री 236 लागू किया है, जो वित्त वर्ष 2024 से पूर्वव्यापी रूप से प्रभावी है। इससे पूरे एशिया में नियमों के अलग-अलग, थोड़े भिन्न रूप लागू हुए हैं।

कर आश्रयों के लाभों का अंत

वैश्विक न्यूनतम कर पारंपरिक कम-कर वाले क्षेत्राधिकारों की गणना को बुनियादी तौर पर बदल देता है। केमैन द्वीप, बरमूडा और ऐसे ही अन्य कर आश्रय, जो पहले लगभग शून्य प्रभावी कर दरें देते थे, अब अप्रासंगिक होने की स्थिति में हैं, जब तक कि वे सुधार न करें। OECD के आंकड़ों के अनुसार, निवेश केंद्र वाले देशों में पहले प्रभावी कर दरें 1.6 प्रतिशत तक कम थीं, जबकि वहां प्रत्यक्ष विदेशी निवेश का स्तर GDP के 150 प्रतिशत से अधिक था।

इसके जवाब में, पहले कर आश्रय रहे देश दरें बढ़ा रहे हैं। आयरलैंड ने अपनी कॉर्पोरेट कर दर 15 प्रतिशत कर दी है, जबकि बरमूडा ने कॉर्पोरेट कर लागू किया है। सिंगापुर और अन्य वित्तीय केंद्र भी इसी दिशा में आगे बढ़ रहे हैं। वह दौर खत्म हो रहा है जब बहुराष्ट्रीय कंपनियां अमूर्त परिसंपत्तियों को कैरेबियाई कंपनियों में स्थानांतरित कर अरबों के कर से कानूनी रूप से बच सकती थीं। ब्रिटिश पत्रकार निकोलस शैक्सन ने अपनी पुस्तक Treasure Islands में लिखा था कि ये क्षेत्राधिकार पहले कंपनियों को दूसरे देशों के नियमों से बचने में मदद करते थे; अब इस तरह के बचाव पर वैश्विक शिकंजा कस रहा है।

अनुपालन सहायता और प्रवर्तन

NTS ने सुचारु क्रियान्वयन सुनिश्चित करने के लिए व्यापक सहायता देने का वादा किया है। एक आधिकारिक प्रेस विज्ञप्ति में एजेंसी ने इस बदलाव के दौरान करदाताओं की मदद करने की अपनी प्रतिबद्धता पर जोर दिया।

नई अंतरराष्ट्रीय कर व्यवस्था की शुरुआत करने वाली वैश्विक न्यूनतम कर प्रणाली को सुचारु रूप से लागू करने में सहयोग दिया जाएगा, और हम कंपनियों को अनुपालन में सक्रिय रूप से सहायता करेंगे।

इस सहायता में मार्च और अप्रैल में दी गई फाइलिंग-पूर्व मदद, मदवार चेकलिस्ट और विभिन्न करदाता श्रेणियों के लिए अनुकूलित संसाधन शामिल हैं। गलत विवरण देने या GloBE सूचना विवरणी जमा न करने पर अनुपालन में विफलता के लिए जुर्माना 100 मिलियन कोरियाई वॉन तक पहुंच सकता है। हालांकि, इस संक्रमण अवधि में NTS ने लचीलापन दिखाने के संकेत दिए हैं। कंपनियां अपनी गणना की पद्धतियों का पूरा खुलासा करें तो जुर्माना माफ किया जा सकता है। अतिरिक्त कर का देर से भुगतान करने पर जुर्माना लागू होगा, हालांकि शुरुआती क्रियान्वयन चरण के दौरान इसे 50 प्रतिशत घटाया गया है।

निष्कर्ष

• दक्षिण कोरिया में वैश्विक न्यूनतम कर के लिए पहली फाइलिंग अवधि 1 मई, 2026 को शुरू होगी। वित्त वर्ष 2024 के रिटर्न दाखिल करने की समय-सीमा 30 जून, 2026 है।
• यह व्यवस्था कोरिया में काम कर रहे 2,547 बहुराष्ट्रीय उद्यम समूहों और उनकी 10,000 से अधिक इकाइयों पर लागू होती है, जिनमें प्रमुख घरेलू समूह और विदेशी सहायक कंपनियां शामिल हैं।
• जिन कंपनियों का समेकित राजस्व पिछले चार वर्षों में से दो वर्षों में 750 मिलियन यूरो से अधिक रहा है, उन्हें यह सुनिश्चित करना होगा कि वे वैश्विक स्तर पर कम-से-कम 15 प्रतिशत प्रभावी कर चुकाएं।
• यह प्रणाली कम-कर वाले क्षेत्राधिकारों में दर्ज मुनाफे पर अतिरिक्त कर वसूलने के लिए आय समावेशन नियम और कम कर वाले मुनाफे के नियम का उपयोग करती है।
• 2025 के संशोधनों में घाटे के लिए विशेष प्रावधान, संक्रमणकालीन सुरक्षित छूट और फाइलिंग की समय-सीमा 30 जून, 2026 तक बढ़ाने की व्यवस्था शामिल है।
• दक्षिण कोरिया अनुपालन के सख्त मानक बनाए हुए है, जबकि हालिया G7 समझौतों के तहत अमेरिका में स्थित बहुराष्ट्रीय कंपनियों को फिलहाल स्तंभ दो के प्रवर्तन से छूट मिली हुई है।
• 15 प्रतिशत की न्यूनतम दर वैश्विक मानक बनने के साथ पारंपरिक कर आश्रयों के प्रतिस्पर्धी लाभ खत्म होने की स्थिति में हैं।